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　　(一)税务罚款

　　税法规定:《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得税前扣除:“1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;2、企业所得税税款;3、税收滞纳金;4、罚金、罚款和被没收财物的损失;5、本法第九条规定以外的捐赠支出;6、赞助支出;7、未经核定的准备金支出;8、与取得收入无关的其他支出”。

　　加处罚款超过罚款金额可否不予加收？

　　消防设施维护罚款能否税前扣除？

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　　按照《企业会计准则——基本准则》，税金罚款、工商罚款等行政部门的罚没支出都属于“与企业非日常活动产生的经济利益的流出”，对于当年的罚款计入“营业外支出”科目，对于以前年度的罚款，应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》进行处理，计入“以前年度损益调整”科目。

　　例1:某化工企业，税务稽查时需补交企业所得税9230.56元。企业接到《税务处理决定书》后，作如下会计分录:

　　借:以前年度损益调整9230.56

　　贷:应交税费——应交所得税9230.56

　　借:利润分配——未分配利润9230.56

　　贷:以前年度损益调整9230.56

　　年终固定资产盘盈盘亏如何处理？

　　例2:某企业于2009年10月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台8成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为10万元，企业所得税税率为25%，盈余公积提取比例为10%。会计处理为:

　　借:固定资产

　　贷:以前年度损益调整

　　借:以前年度损益调整

　　贷:应交税费——应交所得税

　　借:以前年度损益调整

　　贷:盈余公积6000

　　利润分配——未分配利润

　　对外捐赠账务处理:

　　借:营业外支出

　　贷:库存商品

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(1000×150×17%)

　　本年利润=50-12.55=37.45(万元)

　　新税法允许在税前扣除的捐赠支出:37.45×12%=4.494(万元);纳税调整额:12.55-4.494=8.056(万元)

　　(五)关联方借款利息支出

　　根据《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)，纳税人从关联方取得借款，应符合税收规定债权性投资和权益性投资比例(注:金融企业债资比例的限额为5:1，其他企业债资比例的限额为2:1)，关联方之间借款超出上述债资比例的借款利息支出，除符合财税[2008]121号文件第二条规定情况外，原则上不允许税前扣除。

　　对于关联方企业借款利息费用扣除问题，《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法(试行)>的通知》(国税发[2009]2号)作了进一步规定。不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例÷关联债资比例)。

　　根据财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函[2008]60号)规定:企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益交易，相关利得计入所有者权益(资本公积)。

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